税收实务 | 非居民税收业务12个疑难问题解答
www.xinwenren.com  2018-01-13 15:01:10  

境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率特别关注:1、本条适用于境外单位或者个人在境
境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率
 
特别关注:
 
1、本条适用于境外单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产,且没有在境内设立经营机构的情况。
 
2、本条仅适用于销售服务、无形资产或者不动产,即《注释》规定范围内的应税行为。
 
3、在计算应扣缴税额时,应将应税行为购买方支付的含税价款,换算为不含税价款,再乘以应税行为的增值税适用税率,计算出应扣缴的增值税税额。
 
这里需要注意的是,按照上述公式计算应扣缴税额时,无论购买方支付的价款是否超过500 万的一般纳税人标准,无论扣缴义务人是一般纳税人或者小规模纳税人,一律按照境外单位或者个人发生应税行为的适用税率予以计算。
 
例如:境外公司为我国境内某纳税人提供咨询服务,合同价款106万元,且该境外公司没有在境内设立经营机构,应以服务购买方为增值税扣缴义务人,则购买方应当扣缴的税额计算如下:
 
应扣缴增值税=106 万÷(1+6%)×6%=6 万元。
 
附:所得税项目扣缴税率
 
(1)源泉扣缴:来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税,减按10%。
 
(2)指定扣缴:一般是按照核定利润率来征收,管理服务最低核定利润率为30%,其他劳务最低核定利润率为15%,企业所得税税率为25%:
 
国税发[2010]19号《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理办法>》的通知
 
税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率:
 
(一)从事承包工程作业、设计和咨询劳务的,利润率为15%-30%;
 
(二)从事管理服务的,利润率为30%-50%;
 
(三)从事其他劳务或劳务以外经营活动的,利润率不低于15%。
 
二、完全在境外发生的劳务代扣代缴增值税与代扣代缴所得税的判定标准差异?
 
增值税:2016 年36号
 
在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
 
完全在境外发生举例(不含租赁不动产):
 
(1)境外单位或者个人向境外单位或者个人销售服务。例如,美国一咨询公司为德国一公司提供咨询服务。
 
(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。例如,境内个人出境旅游时的餐饮、住宿服务。
 
(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例如,境外汽车租赁公司向赴境外旅游的中国居民出租小汽车供其在境外自驾游。
 
未完全发生在境外,属于在境内(不含租赁不动产):
 
(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内发生的服务,属于在境内销售服务。例如:境外某一工程公司到境内给境内某单位提供工程勘察勘探服务。
 
(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务,属于在境内销售服务。例如:境外一咨询公司与境内某一公司签订咨询合同,就这家境内公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管理建议,境外咨询公司提供的咨询服务同时在境内和境外发生,属于在境内销售服务。
 
明确列举免征(扣缴)增值税的情形(国家税务总局公告2016年第53号):
 
(一)为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务;
 
(二)向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务;
 
(三)向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务;
 
(四)向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。
 
结论:
 
目前,并没有权威的文件直接解释什么是“完全在境外发生的服务”。在总局另有文件明确前,江苏省答复执行口径为:接受境外提供服务(不含租赁不动产)能够免征(扣缴)增值税的,除境外公司没有入境外,应当要满足:境内单位(个人)赴境外现场消费(如在境外参加培训、会展或餐饮、住宿等)或服务的实际接收方为境外单位或个人(如广告投放地在境外的广告服务及在境外提供的广播影视节目(作品)播映服务等的覆盖的都是境外单位或个人)。
 
所得税:
 
企业所得税法第三条规定了非居民企业的有限纳税义务:
 
非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。
 
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
 
结论:
 
境外企业在境内提供劳务是否最终需要在中国缴纳企业所得税,需要看中国与该非居民企业所在国家是否签订税收协定,根据该协定境外企业是否在中国构成常设机构,如果不构成常设机构,则该境外企业可以备案享受协定待遇,免于缴纳企业所得税,如果构成了常设机构,则需要在中国缴纳企业所得税。如该劳务完全发生在境外,免于缴纳企业所得税。
 
三、备案登记时点与扣缴义务时点如何确定?如何避免产生滞纳金及违章记录?应支付未支付项目所得税税前列支问题?
 
(1)备案登记时点:
 
源泉扣缴:扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条(〔2009〕3号)规定的所得有关的业务合同时,应当自签订合同(包括修改、补充、延期合同)之日起30日内,向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》,合同复印件及相关资料。
 
指定扣缴:境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的,应当自项目合同签订之日起30日内,向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》,并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。
 
合同发生变更的,应自变更之日起10日内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同变更情况报告表》
 
(2)扣缴义务时点:
 
源泉扣缴:对于源泉扣缴项目,居民企业作为法定扣缴义务人,在每次向非居民企业支付或到期应支付相关款项时扣缴税款,向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》及相关资料,并代扣之日起7日内缴纳入库。
 
指定扣缴:对于劳务或工程作业项目,居民企业被指定为扣缴义务人的,向非居民企业支付工程价款或劳务费时扣缴税款,向税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》及相关资料,并代扣之日起7日内缴纳入库。
 
应付未付的情况:
 
(1)中国境内企业(以下称为企业)和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议,如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项,或者变更或修改合同或协议延期支付,但已计入企业当期成本、费用,并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的,应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。
 
(2)如果企业上述到期未支付的所得款项,不是一次性计入当期成本、费用,而是计入相应资产原价或企业筹办费,在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用,分年度在企业所得税前扣除的,应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。
 
如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的,应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。
 
特殊情况股息红利:中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益,应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的,应在实际支付时代扣代缴企业所得税。(2011年第24号)
 
注:作出分配决定日期,而非实际付款日期
 
(3)自行申报的情况:
 
扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的,非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日(如果转让方提前取得股权转让收入的,应自实际取得股权转让收入之日)起7日内,到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关(负责该居民企业所得税征管的税务机关)申报缴纳企业所得税。非居民企业未按期如实申报的,依照税收征管法有关规定处理。
 
处理流程:
 
1、建议企业就股权溢价金额以及实际应缴税金金额与主管税务机关事前沟通确定。
 
2、境外企业汇款(外币)至国库在中国银行苏州高新区支行的 “待缴库专户”,和银行联系金额是否到账,如已经到账,办理相关结外币结汇事宜。

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